Содержание:

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — популярная форма сотрудничества между физическими лицами и организациями в Казахстане. Но с 2025 года правила налогообложения и уплаты взносов по таким договорам претерпели важные изменения. В этом посте мы подробно разберём, какие налоги и взносы нужно удерживать, как их рассчитывать, кто и за чей счёт платит социальные отчисления, а также как правильно вести учёт и отчётность. Готовы? Поехали!

Основные налоговые обязательства по договору ГПХ в 2025 году

С 1 января 2025 года физические лица, получающие доходы по договорам ГПХ, подлежат обязательному социальному страхованию. Это значит, что налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять:

  • Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
  • Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)
  • Взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС)
  • Социальные отчисления (СО) — новинка 2025 года, ставка 5%

При этом социальные отчисления начисляются только по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Как рассчитывается индивидуальный подоходный налог (ИПН) по договору ГПХ?

ИПН удерживается с дохода физического лица по договору ГПХ. Для расчёта облагаемого дохода учитываются:

  • Сумма доходов, полученных в текущем налоговом периоде
  • Минус налоговые вычеты: обязательные пенсионные взносы, взносы на обязательное социальное медицинское страхование, стандартные вычеты (например, 14-кратный месячный расчетный показатель в год)

Пример: если доход по договору ГПХ составляет 250 000 тенге, то из этой суммы вычитаются уплаченные ОПВ и ВОСМС, а также стандартные налоговые вычеты, после чего рассчитывается ИПН.

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) по договору ГПХ

Обязательные пенсионные взносы составляют 10% от дохода по договору ГПХ. При этом:

  • Объектом исчисления является весь доход, полученный по договору
  • Максимальный доход для исчисления ОПВ не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы (МЗП) на год
  • Уплата ОПВ производится налоговым агентом не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода

Взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС)

С 2021 года взносы на ОСМС по договорам ГПХ составляют 2% от дохода физического лица, но не более 17 000 тенге в месяц по всем доходам. Налоговый агент удерживает и перечисляет эти взносы из дохода исполнителя.

Социальные отчисления (СО) по договорам ГПХ — что нового в 2025 году?

С 2025 года введена обязательная уплата социальных отчислений по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Основные моменты:

Параметр Значение
Ставка СО 5% от объекта исчисления
Объект исчисления СО Доход по договору ГПХ за вычетом ОПВ
Предел объекта исчисления От 1 до 7 МЗП в месяц
Срок уплаты Не позднее 25 числа месяца, следующего за выплатой дохода
Плательщик СО Налоговый агент (уплачивает за физлицо)

Важно: объект исчисления социальных отчислений — это сумма дохода по договору ГПХ за вычетом обязательных пенсионных взносов. Если доход меньше МЗП, СО рассчитываются исходя из МЗП.

Кто платит социальные отчисления — физическое лицо или налоговый агент?

Законодательно вопрос не урегулирован однозначно. Однако практика и разъяснения Министерства труда и социальной защиты населения РК указывают, что налоговый агент уплачивает социальные отчисления в фонд за физическое лицо. При этом налоговый агент вправе удержать сумму СО из дохода исполнителя, но обязан перечислить её в фонд.

Особенности расчёта социальных отчислений при нескольких договорах ГПХ и совмещении с трудовым договором

Если физическое лицо одновременно является работником и исполнителем по договору ГПХ у одного налогового агента, то:

  • Пределы по социальным отчислениям применяются отдельно к доходу по трудовому договору и по договору ГПХ
  • Общий объект исчисления СО не суммируется, а считается раздельно

Какие налоги и взносы удержать с дохода 250 000 тенге по договору ГПХ?

Вид налога/взноса Расчёт Сумма (тенге)
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) 250 000 * 10% 25 000
Социальные отчисления (СО) (250 000 - 25 000) * 5% 11 250
Взносы на ОСМС 250 000 * 2%, максимум 17 000 5 000
ИПН Рассчитывается с дохода за вычетом ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов Зависит от вычетов

Какие взносы и налоги не удерживаются по договору ГПХ?

  • Отчисления на обязательное социальное страхование (ОСМС) работодателя, обязательные пенсионные взносы работодателя и социальный налог не начисляются, так как физлица по договорам ГПХ не считаются работниками в рамках этих договоров.
  • Социальные отчисления не начисляются по договорам ГПХ, не связанным с выполнением работ или оказанием услуг.

Как правильно оформить начисление и оплату налогов и взносов?

  • Налоговый агент должен удержать из дохода исполнителя ИПН, ОПВ, ВОСМС и СО (если договор связан с оказанием услуг/работ).
  • Удержанные суммы перечисляются в соответствующие фонды и бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за выплатой дохода.
  • В бухгалтерском учёте доходы по договорам ГПХ отражаются на отдельных счетах (например, 3350 — оплата труда, 3380 — прочая кредиторская задолженность).
  • Необходимо вести отдельный учёт по договорам ГПХ, оформлять акты выполненных работ и платежные документы.

Ключевые изменения в налоговой отчетности по договорам ГПХ в 2025 году

  • Введена обязанность налоговых агентов уплачивать социальные отчисления по договорам ГПХ.
  • Уточнены сроки и порядок удержания и перечисления всех взносов.
  • Введены ограничения по предельным размерам доходов для исчисления взносов.
  • Разработаны новые правила для случаев совмещения доходов по трудовому договору и договорам ГПХ.

Риски и штрафы за нарушение налоговых обязательств по договорам ГПХ

Несоблюдение правил удержания и уплаты налогов и взносов может привести к:

  • Штрафам и пеням за несвоевременную уплату
  • Дополнительным налоговым проверкам
  • Увеличению налоговой базы и доначислениям
  • Репутационным рискам для налогового агента

Итоговая таблица по налогам и взносам по договору ГПХ в 2025 году

Вид налога/взноса Ставка Объект исчисления Пределы и особенности Срок уплаты
Индивидуальный подоходный налог (ИПН) По ставкам НК РК Доход за вычетом пенсионных и медвзносов и стандартных вычетов Стандартный вычет — 14 МРП в месяц До 25 числа следующего месяца
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) 10% Доход по договору ГПХ До 50-кратного МЗП До 25 числа следующего месяца
Взносы на обязательное медстрахование (ВОСМС) 2% Доход по договору ГПХ Максимум 17 000 тенге в месяц До 25 числа следующего месяца
Социальные отчисления (СО) 5% Доход по договору ГПХ за вычетом ОПВ От 1 до 7 МЗП, применяется отдельно от дохода по трудовому договору До 25 числа следующего месяца

Заключение

Договоры ГПХ — удобный инструмент для гибкого сотрудничества, но с 2025 года они требуют внимательного подхода к налогам и взносам. Налоговые агенты должны чётко понимать, какие обязательства у них возникают, как правильно рассчитывать и удерживать налоги, а также как вести учёт и отчётность. Социальные отчисления — важное нововведение, которое требует особого внимания.

Если вы работаете с договорами ГПХ, не забывайте про сроки уплаты и правильное оформление документов. Это поможет избежать штрафов и сохранить хорошие отношения с налоговыми органами.

Если хотите, могу помочь с примерами расчётов или шаблонами документов — пишите в комментариях! А пока — удачи в налоговых делах и пусть ваши договоры ГПХ приносят только пользу! 🎯💼